第一章 审计概述

第一节 审计的概念与保证程度

考点1 审计的定义

例1-1（2014年单选题）下列有关财务报表审计的说法中，错误的是（　）。

A．审计可以有效满足财务报表预期使用者的需求

B．审计的目的是增强财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度

C．审计涉及为财务报表预期使用者如何利用相关信息提供建议

D．财务报表审计的基础是注册会计师的独立性和专业性

【参考答案】C

【解析】审计的目的是改善财务报表的质量和内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，而不涉及为如何利用信息提供建议。

例1-2（多选题）关于注册会计师财务报表审计，以下理解中，恰当的有（　）。

A．财务报表审计的用户是包括管理层在内的财务报表预期使用者

B．财务报表审计的核心工作是围绕管理层认定获取和评价审计证据

C．财务报表审计的基础是独立性和专业性，注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者

D．财务报表审计的目的是改变财务报表的质量，消除财务报表错报风险

【参考答案】ABC

【解析】选项D不恰当。财务报表审计的目的是改善财务报表的质量，而不是改变财务报表的质量；同时，财务报表审计是为了增强预期使用者对财务报表的信赖程度，降低财务报表的错报风险，而不是消除财务报表错报风险。

考点2 合理保证与有限保证

例1-3（多选题）关于财务报表审计和财务报表审阅，以下理解中，不恰当的有（　）。

A．在财务报表审阅业务中，注册会计师可以采用积极方式提出结论，也可以以消极方式提出结论

B．由于财务报表审计是高保证的鉴证业务，因此注册会计师无需实施足够的审计程序，也能够将财务报表审计风险降至在具体业务环境下的可接受的低水平

C．由于财务报表审阅是一种有限保证的鉴证业务，因此无法增强预期使用者对财务报表的信任

D．财务报表审计时，注册会计师为了将检查风险降至在具体业务环境下可接受的低水平，因此审计风险应当满足检查风险足够低的水平

【参考答案】ABCD

【解析】选项A不恰当，财务报表审阅业务应当以消极方式提出结论。选项B不恰当，财务报表审计时，注册会计师应当通过一个不断修正的、系统化的执业过程，运用各种审计程序，获取充分、适当的证据，才能将审计风险降至在具体业务环境下的可接受的低水平。选项C不恰当，应将审阅业务风险降至在具体业务环境下可接受的水平，但该保证水平应当是一种有意义的保证水平，即能够在一定程度上增强预期使用者对财务报表的信任。选项D不恰当，注册会计师为了将审计风险降至在具体业务环境下可接受的低水平，因此检查风险应当满足审计风险低水平的要求，检查风险应当足够低，而不是审计风险应当满足检查风险低水平的要求。

第二节 审计要素

考点 审计业务的三方关系

例1-4（2014年单选题）下列有关财务报表审计业务三方关系的说法中，错误的是（　）。

A．审计业务的三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层和财务报表预期使用者

B．如果注册会计师无法识别出使用审计报告的所有组织或人员，则预期使用者主要是指那些与财务报表有重要或共同利益的主要利益相关者

C．委托人通常是财务报表预期使用者之一，也可能由责任方担任

D．如果责任方和财务报表预期使用者来自于同一企业，则两者是同一方

【参考答案】D

【解析】在某些情况下，管理层和预期使用者可能来自同一企业，但并不意味着两者就是同一方。

例1-5（多选题）关于审计业务三方关系人及其关系，以下说法中，恰当的有（　）。

A．在审计业务中，财务报表是由被审计单位管理层负责的，注册会计师的审计意见主要是向除管理层之外的预期使用者提供的

B．责任方和预期使用者两者就是同一方

C．审计业务三方关系人的关系是注册会计师对由责任方负责的财务报表提出结论

D．是否存在业务三方关系人是判断某项业务是否属于审计业务的重要标准之一

【参考答案】ACD

【解析】选项B不恰当，在审计业务中，责任方和预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。例如，某公司同时设有董事会和监事会，监事会需要对董事会和管理层负责编制的财务报表进行监督。这里董事会和管理层属于责任方，监事会属于预期使用者之一。

例1-6（2013年单选题）下列有关注册会计师利用外部专家工作的说法中，错误的是（　）。

A．外部专家需要遵守适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款

B．外部专家不受会计师事务所按照质量控制准则制定的质量控制政策和程序的约束

C．外部专家的工作底稿是审计工作底稿的一部分

D．在审计报告中提及外部专家的工作并不减轻注册会计师对审计意见承担的责任

【参考答案】C

【解析】审计准则规定，当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师不应在审计报告中提及专家的工作。如果专家工作结果致使注册会计师出具非无保留意见的审计报告，注册会计师应当考虑在审计报告中提及或描述专家的工作，包括专家的身份和专家的参与程度等。在这种情况下，注册会计师应当征得专家的同意。如果专家不同意而注册会计师认为有必要提及，注册会计师应当征询法律意见。选项C错误。

例1-7（多选题）关于审计业务三方关系人之一的预期使用者，下列说法中，恰当的有（　）。

A．预期使用者可能是指特定的使用者

B．预期使用者可能主要是指与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者

C．预期使用者是指预期使用财务报表的组织或人员

D．审计报告的收件人应当尽可能地明确为所有的预期使用者

【参考答案】ABD

【解析】选项C不恰当，预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员，如果财务报表未经注册会计师审计，就不存在审计业务三方关系人的预期使用者的问题。

第三节 审计目标

考点1 审计的总体目标和审计准则

例1-8（单选题）财务报表审计目标是注册会计师通过执行审计工作对以下（　）事项发表审计意见。

A．会计资料及其他有关资料的真实性、合法性

B．经济活动

C．财务报表的合法性、公允性

D．财务状况、经营成果和现金流量

【参考答案】C

【解析】财务报表审计的总体目标就是对财务报表的合法性和公允性发表审计意见。

例1-9（多选题）注册会计师对财务报表进行审计是对（　）内容发表意见。

A．财务报表是否存在重大错报

B．财务报表是否按照财务报告编制基础编制

C．财务报表是否反映了管理层的判断和决策

D．财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量

【参考答案】ABD

【解析】注册会计师不对财务报表是否反映了管理层的判断和决策发表意见。

考点2 认定

例1-10（2014年单选题）下列各项认定中，与交易和事项、期末账户余额以及列报和披露均相关的是（　）。

A．完整性

B．发生

C．截止

D．权利和义务

【参考答案】A

【解析】完整性认定既属于“与期末账户余额相关的认定”，也属于“与各类交易和事项相关的认定”。

例1-11（单选题）注册会计师证实某项资产是按历史成本入账还是按公允价值入账，主要是为了证实资产的（　）认定。

A．存在

B．完整性

C．计价和分摊

D．准确性

【参考答案】D

【解析】准确性是指：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。

例1-12（多选题）注册会计师在审计A公司的财务报表中的存货项目时，能够根据“计价和分摊”认定推论出的审计目标有（　）。

A．确认存货账面数量与实物数量是否相符，金额的计算是否正确

B．当存货成本高于可变现净值时，已依据可变现净值调整

C．确认年末存货是否抵押

D．年末发生存货计价方法由个别认定法改为先进先出法，注册会计师已经确认方法变更对当期损益的影响

【参考答案】BD

【解析】计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。

考点3 具体审计目标

例1-13（2013年单选题）下列有关具体审计目标的说法中，正确的是（　）。

A．如果财务报表中没有将一年内到期的长期借款列报为短期借款，违反了准确性和计价目标

B．如果财务报表附注中没有分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做出恰当的说明，违反了分类和可理解性目标

C．如果财务报表中将低值易耗品列报为固定资产，违反了准确性和计价目标

D．如果已入账的销售交易是对确已发出商品、符合收入确认条件的交易的记录，但金额计算错误，违反了准确性目标，但没有违反发生目标

【参考答案】D

【解析】选项A，违反了分类与可理解性的目标；选项B，违反准确性和计价认定的目标；选项C，违反了分类与可理解性的目标。选项D正确。

例1-14（单选题）注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。在获取审计证据时，注册会计师遇到下列事项，对于下列应收账款认定，通过实施函证程序，注册会计师认为最可能证实的是（　）。

A．计价和分摊

B．分类

C．存在

D．完整性

【参考答案】C

【解析】函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实性和正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。通过函证应收账款，可以比较有效地证明被询证者（即债务人）的存在和被审计单位记录的可靠性。函证主要证实的是存在，故四个选项中，选项C最符合题意。

例1-15（单选题）对于下列存货认定，通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货，注册会计师认为最可能证实的是（　）。

A．计价和分摊

B．权利和义务

C．存在

D．完整性

【参考答案】A

【解析】存货的状况是被审计单位管理层对存货计价认定的一部分，除了对存货的状况予以特别关注以外，注册会计师还应当把所有毁损、陈旧、过时及残次存货的详细情况记录下来，这既便于进一步追查这些存货的处置情况，也能为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据。存货过时或者周转缓慢，可能表明存货销售不畅，存货的跌价准备可能计提不足，影响存货项目的计价和分摊。

例1-16（单选题）对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，注册会计师认为最可能证实的是（　）。

A．发生

B．完整性

C．截止

D．分类

【参考答案】C

【解析】选取资产负债表日前后若干天一定金额以上的发运凭证。将应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账中选取在资产负债表日前后若干天一定金额以上的凭证，与发货单据核对，以确定销售是否存在跨期现象。故选项C最符合题意。

例1-17（多选题）以下情形中，注册会计师为了获取审计证据证明长期股权投资的“计价和分摊”认定是否恰当，应当选择的实质性程序包括（　）。

A．获取或编制长期股权投资明细表，复核加计，并与总账数和明细合计数核对

B．结合长期股权投资资产减值准备科目，将其与报表数核对是否相符

C．对于长期股权投资分类发生变化的，检查其核算是否正确

D．结合对银行借款等的检查，了解长期股权投资是否存在质押、担保情况

【参考答案】ABC

【解析】注册会计师在实施选项D的审计程序时，获取审计证据主要是为了确认长期股权投资的“权利和义务”、“列报和披露”认定是否恰当；实施选项A、B、C的实质性程序可以获取审计证据的证明长期股权投资的“计价和分摊” 认定是否恰当。

第四节 审计基本要求

考点 执行审计工作的基本要求

例1-18（2012年多选题）关于注册会计师在计划和执行审计工作时保持职业怀疑的作用，下列说法中，正确的有（　）。

A．降低检查风险

B．降低审计成本

C．避免过度依赖管理层提供的书面声明

D．恰当识别、评估和应对重大错报风险

【参考答案】ACD

【解析】保持职业怀疑与降低审计成本之间并没有关联，不能为了降低审计成本减少必要的审计程序。

例1-19（多选题）在评价自身做出的职业判断是否适当时，下列各项中，注册会计师认为应当考虑的有（　）。

A．做出的判断是否反映了对审计准则和会计准则的适当运用

B．做出的判断是否有具体事实和情况所支持

C．做出的判断是否与截至审计报告日知悉的事实一致

D．做出的判断是否可以用来降低重大错报风险

【参考答案】ABC

【解析】评价职业判断是否适当的标准有两项：

（1）做出的判断是否反映了对审计和会计原则的运用；

（2）根据截至审计报告日注册会计师知悉的情况和事实，做出的判断是否与这些事实和情况相一致。

第五节 审计风险

考点1 审计风险的含义

例1-20（2012年单选题）下列关于重大错报风险的说法中，错误的是（　）。

A．重大错报风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险

B．重大错报风险包括财务报表层次和各类交易、账户余额以及列报和披露认定层次的重大错报风险

C．财务报表层次的重大错报风险可能影响多项认定，此类风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关

D．认定层次的重大错报风险可以进一步细分为固有风险和控制风险

【参考答案】A

【解析】重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报风险是与被审计单位的风险相关，且独立存在于财务报表的审计。注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额和披露认定层次方面考虑重大错报风险。认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险。检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。审计风险=重大错报风险×检查风险。选项A描述的是检查风险。

考点2 审计的固有限制

例1-21（多选题）在向甲公司管理层解释审计的固有限制时，下列有关审计固有限制的说法中，注册会计师认为正确的有（　）。

A．审计工作可能因高级管理人员的舞弊行为而受到限制

B．审计工作可能因审计收费过低而受到限制

C．审计工作可能因项目组成人员素质和能力的不足而受到限制

D．审计工作可能因财务报表项目涉及主观决策而受到限制

【参考答案】AD

【解析】审计的固有限制来源于：

（1）财务报告的性质。财务报表是由被审计单位管理层在治理层的监督下编制的，期间存在着许多判断。同时，许多财务报表项目涉及主观决策、评估或一定程度的不确定性；

（2）审计程序的性质。注册会计师获取审计证据的能力受到法律和实务的限制。如，两个以上的人员串通或管理层凌驾于内部控制之上的规避控制，进而发展为舞弊或串通舞弊；

（3）在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要。信息具有相关性且其价值会随着时间的推移和降低，而注册会计师处理所有的信息是不可能的。

第六节 审计过程

考点 审计过程

例1-22（单选题）注册会计师在计划审计工作时应当实施风险评估程序。以下有关对风险评估程序的理解中，不恰当的是（　）。

A．注册会计师实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础

B．注册会计师实施风险评估程序获取的审计证据为其在许多关键环节作出职业判断提供了重要基础

C．注册会计师实施的风险评估程序贯穿于整个审计过程

D．注册会计师实施的风险评估程序是在计划审计工作阶段

【参考答案】D

【解析】风险评估程序是必要程序，了解被审计单位及其环境为注册会计师在许多关键环节做出职业判断提供了重要基础。了解被审计单位及其环境实际上是一个连续和动态的收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。