1.1.4 受托代理、代管现金

1.业务概述

受托代理资产是在受托代理交易或事项中形成的，由受托方从委托方取得的，代为转交委托方或第三方的资产。受托方并不拥有受托代理资产的所有权和处分权，仅仅充当代为储存保管或代为转交的中介角色。受托代理业务具体来说包括受托转增物资、受托储存保管物资和受托收取并上缴罚没物资等几种类型。

2.账务处理

接受委托人委托需要转赠给受赠人的物资、受委托人委托储存保管的物资或者罚没物资的时候，其成本按照有关凭据注明的金额确定。财务会计应当借记“库存现金——受托代理资产”科目，贷记“受托代理负债”科目。预算会计不需要做账务处理。如其成本无法可靠确定，单位应当设置备查簿进行登记。

受托协议约定由受托方承担相关税费、运输费等的，财务会计还应当按照实际支付的相关税费、运输费等金额，借记“其他费用”科目，贷记“银行存款”等科目。预算会计不需要做账务处理。

将受托转赠物资交付受赠人或根据委托人要求交付或发出受托储存保管的物资时，按照转赠或发出物资的成本，财务会计应当借记“受托代理负债”科目，贷记“库存现金——受托代理资产”科目。按照规定处置或移交罚没物资时，按照罚没物资的成本，借记“受托代理负债”科目，贷记“库存现金——受托代理资产”科目；处置时取得款项的，还需按照实际取得的款项金额，借记“银行存款”等科目，贷记“应缴财政款”等科目。预算会计不需要做账务处理。委托代理、代管现金的账务处理如表1-6所示。

3.案例解析

【例1-7】 某单位 2 × 19 年 6 月 30 日收到 X 公司委托代理货币捐赠50 000元，专用于资助广西某村贫困学生上学，应做如下会计处理。

财务会计：

借：库存现金——受托代理资产　　　　　　　　　　　 50 000

贷：受托代理负债　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

预算会计不需要做账务处理。

该单位2 × 19年10月30日将资助款支付用于给广西某村贫困学生采购学习用品和书籍，应做如下会计处理。

财务会计：

借：受托代理负债　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

贷：库存现金——受托代理资产　　　　　　　　　　　 50 000

预算会计不需要做账务处理。